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通过多次交易分步实现同一控制下企业合并是否需要追溯调 ...

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发表于 2014-9-30 20:18:54 | 显示全部楼层 |阅读模式
通过多次交易分步实现同一控制下企业合并的会计处理,假设a公司对b从参股20%改为全资子公司,其中b成立于2002年5月23日,注册资本500万元,a公司占20%,c占80%。
根据改制整体方案,a公司拟出资现金731.08万元受让c公司下属子公司b公司80%股权,股权转让完成后a公司持有b公司100%股权,a公司购买日个别报表下属会计处理是否正确?

借:长期股权投资         购买日b公司净资产账面价值*1.0
借:资本公司/未分配利润   (差异部分,以此冲资本公司、未分配利润,若差异额为贷方金额,确认资本公积 )
贷:货币出资          731.08万元   (本次股权受让作价额)
贷:长期股权投资      100万元    (早年出资确认的投资成本金额)
购买日未调整的对b公司长期股权投资分三部分:投资成本100万元、2013年以前形成的投资损益775,689.37元、2013年当期形成投资收益,企业应将后二者进行追溯调整冲回 :
借:未分配利润    775,689.37       b公司年初未分配利润*0.2
  贷:长期股权投资    775,689.37
同时
借:投资收益        b公司购买日净利润*0.2
  贷:长期股权投资          b公司购买日净利润*0.2
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发表于 2014-10-1 01:49:21 | 显示全部楼层
通过多次交易分步实现同一控制下企业合并的会计处理,假设a公司对b从参股20%改为全资子公司,其中b成立于2002年5月23日,注册资本500万元,a公司占20%,c占80%。
根据改制整体方案,a公司拟出资现金731.08万元受让c公司下属子公司b公司80%股权,股权转让完成后a公司持有b公司100%股权,a公司购买日个别报表下属会计处理是否正确?

借:长期股权投资         购买日b公司净资产账面价值*1.0
借:资本公司/未分配利润   (差异部分,以此冲资本公司、未分配利润,若差异额为贷方金额,确认资本公积 )
贷:货币出资          731.08万元   (本次股权受让作价额)
贷:长期股权投资      100万元    (早年出资确认的投资成本金额)
购买日未调整的对b公司长期股权投资分三部分:投资成本100万元、2013年以前形成的投资损益775,689.37元、2013年当期形成投资收益,企业应将后二者进行追溯调整冲回 :
借:未分配利润    775,689.37       b公司年初未分配利润*0.2
  贷:长期股权投资    775,689.37
同时
借:投资收益        b公司购买日净利润*0.2
  贷:长期股权投资          b公司购买日净利润*0.2
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发表于 2014-10-1 02:18:54 | 显示全部楼层
对应的证监会会计部《上市公司执行会计会计准则案例讲解》118页的通过多次交易分步实现同一控制下企业合并下述原则:
1、形成对子公司长期股权投资成本=按照合并日持股比例计算应享有被合并方账面净资产份额;
2、 新增投资形成对子公司投资前,原所持投资账面价值的调整应予追溯;
3、新增股权过程中一般不涉及损益因素(新增投资当期原已确认的投资收益应予冲回),在对原所持投资账面价值进行追溯过程中,会涉及到对期初存收益及其他综合收益的调整;
是否意味长投从权益法变成成本法,持股下降和非同一控制下持股上升不需追溯调整长投账面价值,同一控制下持股上升情形下需追溯调整  ?
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发表于 2014-10-1 02:25:30 | 显示全部楼层

对应的证监会会计部《上市公司执行会计会计准则案例讲解》118页的通过多次交易分步实现同一控制下企业合并 ...

解释6号征求意见稿 是不是这样理解呢:
假设30%-80%
个别报表:
1,30%投资取得追溯:
:长期股权投资系-净资产*30%

:cash-初始支付

:资本公积



2,30%-80%之间权益法确认的净资产变动不调整

:长期股权投资-净资产增加额*30%


:投资收益,资本公积等[净资产增加额*30%]



3,再次取得50%投资时候:

:长期股权投资-净资产*80%

:长期股权投资-净资产*30%

:长期股权投资-净资产增加额*30%

:cash-本次支付


:资本公积-轧差



合并报表:

冲减长期股权投资-净资产增加额*30%

借:年初未分配利润 30%

借:资本公积----其他资本公积30%

贷:资本公积 -股本溢价



相当于合并层面:

:股本*80%

: cash-初始支付

:cash-本期支付


:资本公积-轧差


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发表于 2014-10-1 02:26:16 | 显示全部楼层

解释6号征求意见稿 是不是这样理解呢:
假设30%-80%
个别报表:

版主,正式出台的准则解释6号并未涉及合并方通过多次交易分步取得同一控制下的企业合并的处理。

为什么会删掉这一条呢?如果有此类业务业务,该怎么处理呢?

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发表于 2014-10-1 02:30:48 | 显示全部楼层
老师,在新的“股权投资准则”和“合并报表准则”中,都只涉及追加投资能够对非同一控制下合并的处理。而对追加投资取得同一控制下的合并两个新准则中都未涉及。那么对企业对此类业务的处理就完全没有依据了。是不是因为考虑到复杂性,以后会专门发文明确?
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发表于 2014-10-1 02:50:55 | 显示全部楼层
甲公司多次交易分步购买了同一控制下的乙公司,然后又将乙公司多次交易分步买给非同一控制下的丙公司,丙公司又将乙公司多次交易分步买给了甲公司。请问这个怎么处理
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发表于 2014-10-1 03:21:08 | 显示全部楼层

甲公司多次交易分步购买了同一控制下的乙公司,然后又将乙公司多次交易分步买给非同一控制下的丙公司,丙公 ...

首先需要按照是否作为一揽子交易处理。具体得分析条款了。

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发表于 2014-10-1 03:51:11 | 显示全部楼层

首先需要按照是否作为一揽子交易处理。具体得分析条款了。

太复杂了,比奥数还难

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